68 2024 אוקטובר 3 עסק משפחתי גיליון חוסר סימטריה זה לא נעלם מעיניה של רשות המיסים. הרשות פועלת לשינוי חקיקה שיסדיר את האמור וייצור סימטריה בין שני המצבים. לא מן הנמנע כי מאמציה של רשות המיסים לשינוי חקיקה כאמור יישאו פרי ובקרוב תתוקן הפקודה כך שיוטל "מס יציאה עקב פטירה" בעת הורשת נכס לתושב חוץ ממוריש תושב ישראל, בדומה למס היציאה המוטל על מי שעוזב את הארץ. לא למותר לציין כי שינוי חקיקה כאמור עשוי להרעיד את אמות הסיפים במשפחות בהן אחד מהילדים, אשר מטבע הדברים יירש את הוריו, מתגורר בחו"ל, שכן על פי שינוי החקיקה המתוכנן, במשפחה כזאת, פטירה של אחד מן ההורים עשויה להביא לחבויות מס מהותיות בגין נכסי המשפחה שיירש הילד שבחו"ל, לרבות בטחונות וערבויות במקרה בו לא ניתן יהא למכור את הנכסים המורשים לאותו הילד. כמובן שבד בבד עם האמור יש לבחון במקביל מהו הדין הנהוג במדינת תושבתו של היורש, שכן ייתכן ועל פי הדין הנהוג במדינתו הוא יהא חייב במס על הירושה. הבחינה צריכה להיעשות ביחס למועד הירושה אך לא רק, ויש לתת את הדעת גם לגבי מועדים עתידים בהם עשויה לחול חבות במס על הנכס על פי הדין הזר למשל: בעת מימוש הנכס או בעת פטירת היורש. אחד המודלים בישראל, שקיבל תאוצה בשנים האחרונות, הוא נאמנות על פי צוואה. המדובר בפלטפורמה שאותה מקים אדם בימי חייו, במטרה שתיכנס לתוקף רק לאחר פטירתו. ככלל, הנאמנות היא כלי יעיל להעברת נכסים בתוך המשפחה, לרבות העברה בין־דורית, המאפשרת להורים שליטה מבוקרת בהעברת הונם לדורות הבאים. במקרה כאמור, ההורים, יוצרי הנאמנות, קובעים בכתב הנאמנות כי לאחר מותם יקנו את רכושם לנאמן על מנת שהלה יחזיק וינהל את הרכוש בעבור הנהנים, והכל בהתאם לתנאים שנקבעו בכתב הנאמנות. בהתאם לכך, בכתב הנאמנות יכולים ההורים לקבוע את אופן חלוקת הרכוש והכספים לדורות הבאים, לרבות רווחים שיצטברו בנאמנות, וזאת בכל מתווה שימצאו לנכון. נציין כי נאמנות על פי צוואה מאפשרת במקרים רבים גם גמישות מסוימת בהעברת נכסים לבני משפחה וליורשים שהם תושבי חוץ, גם מבחינה מיסויית. על כן, ולאור המגמות המתוארות לעיל בכל הנוגע למיסוי ירושות בהן זוכים תושבי חוץ, מומלץ לבחון שימוש בפלטפורמה זו כאשר עסקינן בתושבי חוץ הנמנים על מעגל בני המשפחה או היורשים. לפקודת מס הכנסה 120 – סעיף 120 עם נעילה, הגענו ל־ שבו מופיע העקרון לפיו הכנסות העיזבון תתחייבנה במס בידי היורשים כפי חלקם בעיזבון. כלומר, וכפי שעולה מהמפורט לעיל, העיזבון אינו נישום בפני עצמו לצרכי מס, אלא צינור בלבד אל וכלפי היורשים. בהתאמה, נראה בסעיף את הכללים לגבי הדיווחים הנדרשים לאחר פטירתו של אדם, עקרונות השומה, מועדי ההתיישנות ואף הוראות אכיפה וגביה. כך, מלווה אותנו פקודת המס לאורך כל מחזור חיינו – מעת לידתנו, עם נקודות הזיכוי המתקבלות בעד הרך ... ורק שנהיה בריאים 120 הנולד ועד וכלה בשומה אחרי ונזכה לאריכות ימים. נאמנות על פי צוואה ה
RkJQdWJsaXNoZXIy NDU2MA==