61 2024 אוקטובר 3 עסק משפחתי גיליון הסדרי המיסוי בעולם – מיסוי ירושה ומס מתנות .ד במדינות רבות בעולם נקבעו כללים בדבר מיסוי הורשה (ירושה או עיזבון), לגבי תושבי המדינה, אזרחיה או נכסים הממוקמים בתחומה, גם ביחס להורשות של מי שאינו תושב או אזרח אותה המדינה. למשל, במקרה של ארצות הברית. במקרים המתאימים נדרש אפוא תכנון מקדים של מבנה ההחזקה ודרך העברת הנכסים במטרה למזער את חשיפות המס האפשריות ככל שניתן, לעיתים גם במחיר של תשלום מיסים גבוה יותר על ההכנסות השוטפות. כך, יחיד ישראלי המחזיק בנכס מקרקעין בארצות הברית ומבקש להימנע ממיסוי עתידי במקרה של הורשה, ישקול העברת הנכס לנאמנות בלתי הדירה (תוך בחינת היבטי מס מתנות). החזקת נכסים באמצעות נאמנות עשויה, במקרים מסוימים, לאיין או למזער את החשיפה לתשלום מסי עיזבון במקרה של פטירת היוצר/המוריש, אולם יש לבחון בקפידה האם העברת הנכסים לנאמנות משיתה חובת תשלום של מס מתנות ו/או של מס רווחי הון, וכן יש לבחון את מסלול המיסוי שיחול על הנאמן על הכנסות שוטפות ועל מימוש נכסים. דרך נוספת תהיה להעביר את הנכס לחברה שאינה אמריקאית אשר העברת מניותיה לקרובי משפחה (אגב מתנה או הורשה) תקטין את החשיפה למיסים האמורים. יחד עם זאת, יודגש כי במקרים מסוימים החזקה של נכס כאמור באמצעות חברה שאינה אמריקאית עלולה להביא למיסוי גבוה יותר כאשר מדובר במכירת הנכס או הפקת הכנסות שוטפות ממנו. במקרה כזה, על המשפחה יהא להחליט במסגרת ניהול סיכונים מחושב מהו מבנה המס הרצוי עבורה. סיכום עקרונות תכנון המס בעת העברת הון בין־דורית כפי שהוצג במאמר בפירוט, תכנון מס אפקטיבי חייב להתחשב בהיבטי מיסוי שונים, לעיתים מנוגדים, על מנת להשיג את תוצאת המס האופטימלית, בתנאים של חוסר ודאות. האמור במאמר מלמד כי בעת תכנון המס, יש לשקול שיקולים רבים ושונים, בהתאם לאופי הנכס שהעברתו מבוקשת, מקום הימצאו והדין החל עליו. כך, כפי שהוצג, בעת העברה של זכויות במקרקעין, אופן ועיתוי ההעברה מהווה שיקול מיוחד, מכיוון שכאמור לעיל, למעט במקרים ספציפיים, תיחשב העברה של זכות במקרקעין לנאמנות כמכירה החייבת במס שבח ובמס רכישה אשר תכביד על הצדדים המעורבים בדבר. העברת נכסים אחרים, שאינם זכויות במקרקעין, עשויה להיות פטורה ממס בישראל, כמתנה או מתוקף פרק הנאמנויות, אולם נדרשת תשומת לב מיוחדת לשאלה האם ובאילו תנאים העברה של נכסים הנמצאים מחוץ לישראל תהיה חייבת במס במדינה הזרה (לרבות מס מתנות במקרים המתאימים). כחלק ממצבת הנכסים המועברים במסגרת ההעברה הבין־דורית יכולים להיות גם נכסים המגלמים הפסד, אשר בנסיבות מסוימות ניתן יהיה לקזזו כנגד הכנסות או רווחים מנכסים אחרים. תשומת לב מיוחדת נדרשת ביחס למועד מימושו של ההפסד ולנישום הזכאי ליהנות ממנו, שכן הפסד שמומש אינו ניתן להעברה לאחר. גם במקרים שבהם מי מבני המשפחה הוא עולה חדש או תושב חוזר ותיק, יש לתת את הדעת לפטור ממס החל לגביו. כאשר ההורים הם עולים חדשים הזכאים לפטור ממס בישראל, העברת הנכסים לילדיהם עלולה להפסיק את מתן ההטבות ולגרום לחיוב במס מוקדם מהצפוי, במיוחד (אך לא בהכרח) אם ילדיהם אינם זכאים לפטור.
RkJQdWJsaXNoZXIy NDU2MA==