59 2024 אוקטובר 3 עסק משפחתי גיליון לצערנו, טרם נסתם הגולל על שאלות רבות ביחס לנסיבות שונות אשר עשויות בהחלט להתרחש במסגרת נאמנות משפחתית, ובמיוחד לאחר . העברה לנאמנות משפחתית גליס קביעתו של בית המשפט בעניין עשויה להיות פטורה ממס רק אם מתקיימים כל התנאים אשר פורטו בחוזר הנאמנויות וצומצמו במידה מסוימת כפי שמשתקף בהחלטת באותה החלטה אשר נדרשה למעשה להסדר של 10 .3399/22 מיסוי שליחות בה הנאמן נעדר כל שיקול דעת והנהנה בנאמנות הוא נהנה ידוע וספציפי, נקבע, בין היתר, כי "הסכם נאמנות המאפשר שינוי, החלפת או הוספת נהנים, משמעותו יצירת 'נאמנות מסגרת' שאינה נאמנות לפי חוק מיסוי מקרקעין". בהתאם, כל שינוי בתנאי הנאמנות או ב"שחקניה" עלול לחשוף את הנאמנות למיסוי נוסף (מס רכישה ומס שבח) באחד או יותר מהמקרים הבאים: העברת זכות במקרקעין לנאמנות, חלוקת הזכות לנהנים, החלפה או שינוי הנהנים בנאמנות ואפילו החלפת הנאמן בנאמנות (לרבות בשל פטירתו). להלן נמנה בתמצית מספר דוגמאות לשאלות המתעוררות כתוצאה מהמצב המשפטי המתואר והחשיפות והשאלות העולות בקשר להן: . נאמנות לטובת ילדו של היוצר עם מתן שיקול דעת לנאמן להוסיף או 1 על פי האמור לעיל, שיקול הדעת שניתן לנאמן בהקשר להחליף נהנה: זה פירושו כי הנהנה אינו סופי, גם אם הוא ספציפי ומודע לזכויותיו. לפיכך, הקנייה לנאמנות מעין זו עשויה להיחשב כמכירה חייבת של הנכס לנאמן, ושוב בעת חלוקת הנכס לנהנה. מנגד, החלפת הנהנים תחת פרשנות זו אינה אמורה להוביל לאירוע מס חייב שכן ניתן לראות את הנאמן (ולא את הנהנה) כבעלי הנכס. . נאמנות לטובת ילדו של היוצר, בעוד שההחלטות המהותיות בקשר 2 לכאורה, שינוי לנכס (לרבות מכירתו או חלוקתו) נותרו בידי היוצר: הבעלות בזכות המקרקעין עשויה להצביע על מכירה, במיוחד לאור הפרשנות הרחבה למונח מכירה. אולם על פי עניין גליס, ניתן לטעון כי כל עוד היוצר מותיר בידיו את ההחלטות המהותיות, לא בוצע שינוי בעלות מהותית. יישום הדין הנוכחי ביחס לאפשרויות שונות .ג )2.6.2023 (החלטת מיסוי בהסכם) – העברת דירות לנאמנות ( 3399/22 . החלטת מיסוי 10 (להלן: "החלטת המיסוי"). כחלק ממצבת הנכסים המועברים במסגרת ההעברה הבין־דורית יכולים להיות גם נכסים המגלמים הפסד, אשר בנסיבות מסוימות ניתן יהיה לקזזו כנגד הכנסות או רווחים מנכסים אחרים. תשומת לב מיוחדת נדרשת ביחס למועד מימושו של ההפסד ולנישום הזכאי ליהנות ממנו, שכן הפסד שמומש אינו ניתן להעברה לאחר.
RkJQdWJsaXNoZXIy NDU2MA==