57 2024 אוקטובר 3 עסק משפחתי גיליון ד לפקודה כ"יוצר של נאמנות הוא אדם שהקנה לנאמן נכס, במישרין או בעקיפין". 75 . "יוצר" מוגדר בסעיף 4 לחוק מיסוי מקרקעין. 1 . סעיף 5 .)30.6.2022 (נבו נ' גליס 1 מנהל מס שבח תל אביב 7610/19 . ע"א 6 .40 . שם, פסקה 7 . ההדגשה במקור. 81 ו־ 76 . שם, פסקה 8 הסדר הנאמנות מאפשר להעביר את ההחזקה המשפטית לידיו של נאמן, לטובת נהנים כלשהם, וזאת 4 על נכסי היוצר מבלי להעביר את הנכסים בפועל לידי הנהנים. ההסדר מאפשר גמישות רבה בקביעת מרחב שיקול דעתו של הנאמן וסמכויותיו וכן משפיע על עיצוב תנאי השימוש בנכסי הנאמנות, על קביעת הנהנים ואופן חלוקת נכסי הנאמנות ועל הוראות שונות בהתאם לרצונו של היוצר. לפיכך, העברה של נכס לנאמנות מאפשרת להגדיר כיצד תתבצע העברה בין־דורית של נכסים בשנים הבאות, ולדורות הבאים, לעיתים ללא אפשרות לחרטה או לביטול, תוך דחיית אירוע המס עד ליישום בפועל. קרי, עד למועד מכירת הנכס או העברתו לנהנה. להלן דוגמה הממחישה את יתרונה של הנאמנות: יוצר תושב ישראל מחזיק בנכס שאינו ישראלי, ומבקש להעבירו לבנו תושב החוץ. כפי שהובהר, מתנה לתושב חוץ חייבת במס בישראל, ולכן, יעדיף היוצר להעביר את הנכס לנאמן. במקרה כזה, להערכתנו ניתן לבסס טענה כי העברת הנכס לאחר מותו של היוצר תיחשב כהורשה. . העברה של זכויות במקרקעין לנאמנות 4 כאמור, העברה של זכויות במקרקעין, לרבות העברה לנאמנות, מוסדרת במסגרת חוק מיסוי מקרקעין ולא תחת פרק הנאמנויות, ולפיכך, הסדר המיסוי של פרק הנאמנויות, המאפשר את דחיית אירוע המס, אינו רלוונטי כאשר הנכס המועבר לנאמנות הוא זכות במקרקעין. לפיכך, הסדר המיסוי בשל העברת זכות במקרקעין לנאמנות תלוי בנסיבות השונות, לרבות סוג הנאמנות, אופן בחירת הנהנים, סמכויות הנאמן ועוד. כנקודת מוצא, חוק מיסוי מקרקעין רואה בהעברה של הכוללת כל 5 זכות במקרקעין מיוצר לנאמן כ"מכירה", סוג של הענקה, העברה או ויתור של זכות במקרקעין, לרבות זכות לקבל או זכות להורות על העברה כאמור. חיזוק לעמדה זו נמצאה בקביעת בית המשפט העליון אשר קבע כי בנסיבות העניין, הקניית נכס 6,גליס בעניין 7 מקרקעין לנאמנות מהווה מכירה לעניין החוק. , התבקש בית המשפט להתייחס למקרה ייחודי גליסבעניין של העברה לנאמנות של מקרקעין מסוימים, שאינו מופיע בחוק, כשלטענת יוצרי הנאמנות הגיעה השעה להכפיף את הוראות הפקודה גם לגבי זכויות במקרקעין, טענה שנדחתה לבסוף בבית המשפט העליון. יחד עם זאת, קביעתו זו של בית המשפט הוגבלה להסדר הספציפי שהובא בפניו, בו הוכח כי יוצרי הנאמנות נפרדו מהנכסים שהוקנו לנאמן מחד, ומאידך לא הובטחה זכותו של הנהנה 8 לקבל את הנכסים, וכדברי בית המשפט:
RkJQdWJsaXNoZXIy NDU2MA==