56 2024 אוקטובר 3 עסק משפחתי גיליון החזקת נכסים באמצעות נאמנות עשויה, במקרים מסוימים, לאיין או למזער את החשיפה לתשלום מסי עיזבון במקרה של פטירת היוצר/המוריש, אולם יש לבחון בקפידה האם העברת הנכסים לנאמנות משיתה חובת תשלום של מס מתנות ו/או של מס רווחי הון, וכן יש לבחון את מסלול המיסוי שיחול על הנאמן על הכנסות שוטפות ועל מימוש נכסים. 1 . מתנה או הורשה של נכסים (למעט זכויות במקרקעין) 1 פטור ממס על מתנה 2 פקודת מס הכנסה מאפשרת, בתנאים מסוימים, שמעניק יחיד (למעט מתנה לתושב חוץ). מכירת הנכס על ידי מקבל המתנה לצד שלישי, תחוייב במס בשל מלוא עליית הערך בהתאם לעלות הנכס כפי שעלה למעביר. במקרה של הורשה, הסדר המיסוי דומה להסדר המתנה, אלא שבמקרה של הורשה, אין מדובר כלל באירוע מס. בהתאם, גם הורשה לתושב חוץ איננה חייבת במס לפי הפקודה: אם היורש איננו תושב ישראל, מכירה עתידית של הנכס על ידי היורש עשויה שלא להיות חייבת במס בישראל (במיוחד כאשר מדובר בנכס הנמצא מחוץ לישראל). . מתנה או הורשה של זכויות במקרקעין 2 בישראל קיימת הבחנה בין מיסוי הכנסות שוטפות ורווחי הון ממכירת נכסים שאינם זכויות במקרקעין, המטופלים במסגרת הפקודה, לבין מכירה ורכישה של זכויות במקרקעין, המטופלות במסגרת חוק מיסוי מקרקעין. הבחנה זו מהווה אתגר משמעותי ועלולה לגרום לעיוותי מס לא פשוטים, כפי שנתאר בהמשך. מתנה של זכות במקרקעין מוסדרת כאמור בחוק, הקובע כי מתנה נחשבת לאירוע מס (מכירה), החייב במס שבח ובמס רכישה. חרף האמור, במקרים מסוימים תיחשב המתנה שניתנה בתוך המשפחה כפטורה ממס שבח וכזכאית להנחה במס רכישה כשהיא עומדת 3 במספר תנאים. . העברה לנאמנות 3 לפקודה מסדיר את מיסוי הנאמנויות (להלן: "פרק 2 חלק רביעי הנאמנויות") וקובע הוראות מיסוי מיוחדות לפיהן העברה של נכס לנאמנות לטובתו של אחר ("הנהנה") לא תיחשב כאירוע מס, למעט במקרים שבהם רואים בנהנה כמי שקיבל לידיו את הזכויות בנכס. הסדרי המיסוי הנהוגים בישראל .ב . המונח "זכות במקרקעין" מתייחס רק למקרקעין הנמצאים בישראל. 1 (להלן: "חוק מיסוי מקרקעין") הקובע פטור ממס שבח בשל מכירת זכות במקרקעין 1963 (א) לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג־ 62 . ראו למשל סעיף 3 הקובעת הקלה במס רכישה (שליש מהמס הרגיל) בשל 1974 לתקנות מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) (מס רכישה), התשל"ה־ 20 מיחיד לקרובו; וכן תקנה במכירת זכות במקרקעין ללא תמורה מיחיד לקרובו. ) לפקודת מס הכנסה [נוסח חדש] (להלן: "הפקודה") 5 (א)( 97 . סעיף 2
RkJQdWJsaXNoZXIy NDU2MA==